發(fā)文標題：中評協(xié)關于資產(chǎn)評估行業(yè)全面檢查問題解答[一]
發(fā)文部門：中國資產(chǎn)評估協(xié)會
發(fā)文時間：2004-4-21
實施時間：2004-4-21
法規(guī)類型：資產(chǎn)評估法規(guī)
所屬行業(yè)：社會服務業(yè)--會計師事務所等中介機構(gòu)
所屬區(qū)域：中國
發(fā)文內(nèi)容：
　　編者按:隨著資產(chǎn)評估行業(yè)全面檢查工作的開展，地方檢查辦在檢查過程中遇到一些問題，經(jīng)全國檢查辦研究，對所提問題進行梳理分析，歸類匯總，提出了答復意見。
　　一、檢查依據(jù)及相關政策
　　1．檢查中應主要關注哪幾個方面的問題，具體的依據(jù)有哪些?
　　答:根據(jù)《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關于加強和規(guī)范評估行業(yè)管理意見的通知》(國辦發(fā)[2003]101號)和《財政部關于對資產(chǎn)評估行業(yè)進行全面檢查的通知》(財企[2004]8號)要求，本次資產(chǎn)評估行業(yè)全面檢查內(nèi)容主要包括機構(gòu)及人員的資質(zhì)、內(nèi)部管理、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德及是否有違法行為。具體的檢查依據(jù)包括:
　　(1)注冊資產(chǎn)評估師資質(zhì)情況:是否符合《注冊資產(chǎn)評估師注冊管理暫行辦法》(會協(xié)字[2002]183號)有關資質(zhì)條件的規(guī)定。
　　(2)資產(chǎn)評估機構(gòu)的資質(zhì)情況:是否符合《資產(chǎn)評估機構(gòu)管理暫行辦法》(財評字[1999]118號)關于合伙制或有限責任制評估機構(gòu)的設立條件。
　　(3)分支機構(gòu)資質(zhì)情況:是否符合《財政部關于中介組織出資設立資產(chǎn)評估機構(gòu)和資產(chǎn)評估機構(gòu)設立分支機構(gòu)的暫行規(guī)定的通知》(財評字[1999]564號)規(guī)定的設立條件。
　　(4)資產(chǎn)評估機構(gòu)的內(nèi)部管理制度和質(zhì)量控制制度制定及實施情況:是否符合《資產(chǎn)評估機構(gòu)管理暫行辦法》的要求。
　　(5)資產(chǎn)評估機構(gòu)出具評估報告的質(zhì)量情況:是否符合《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》(國資辦發(fā)[1996]23號)、《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》(財評字[1999]91號)、《資產(chǎn)評估準則——無形資產(chǎn)》(財會[2001]1051號)、《資產(chǎn)業(yè)務約定書指南》、《資產(chǎn)評估計劃指南》、《資產(chǎn)評估工作底稿指南》和《資產(chǎn)評估檔案指南》(評協(xié)字[1999]53號，該文件包含以上四個指南)等。
　　(6)注冊資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德:是否符合《中國注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)道德規(guī)范》(財評協(xié)字[1999]6號)的要求。
　　違法行為的檢查依據(jù)為:《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國務院第91號令)，《國有資產(chǎn)評估違法行為處罰辦法》(財政部第15號令)。
　　2．實地檢查開始后，地方檢查辦檢查處理程序是怎樣的?
　　答:實地檢查開始后，地方檢查辦檢查工作主要有以下幾個程序:
　　(1)檢查組實地檢查。檢查組人員在實地檢查中，主要針對檢查表所涉及的內(nèi)容與被檢查單位交換意見，并在形成的檢查報告表中總結(jié)和反映檢查情況。
　　(2)地方檢查辦匯總分析，形成檢查結(jié)論。地方檢查辦應從下列幾個方面對檢查報告表的內(nèi)容進行審核:檢查的有關事項事實是否清楚；查證收集的證明材料是否客觀、充分、合法；提出結(jié)論的依據(jù)以及處理、處罰建議是否適當；檢查程序是否符合規(guī)定。地方檢查辦對檢查組反映的問題進行匯總、分析后，對有疑點問題，組織檢查組進一步核查、取證。
　　(3)檢查處罰。檢查結(jié)論確認后，需要對評估機構(gòu)作出行政處罰的，要按照財政部門行政處罰程序、行政處罰文書格式及送達程序的要求，發(fā)送《行政處罰事項告知書》，需要聽證的要發(fā)送《行政處罰聽證通知書》，并附送《送達回證》。地方財政部門正式下達《行政處罰決定書》后，應向全國檢查辦備案。
　　3．就目前情況來看，如果進行全面細致的大檢查估計多數(shù)機構(gòu)或多或少存在一些問題，在檢查過程中如何掌握檢查的尺度?
　　答:要充分認識到檢查的目的是為了摸清家底，促進行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高。檢查人員應嚴格按照檢查規(guī)范要求，如實反映情況，并按照檢查紀律規(guī)定，報告被檢查單位的檢查情況，不能隨意減少檢查程序或放松檢查尺度。
　　4．檢查表中的報告抽查表列示得很詳細，是否只適合于大機構(gòu)，而不適合于較小機構(gòu)的檢查?此表是否僅供參考?
　　答:報告抽查表的內(nèi)容是根據(jù)操作規(guī)范、準則及指南的要求設計，同樣適用于較小機構(gòu)的檢查。在對大機構(gòu)和小機構(gòu)檢查中應適用同樣的標準，客觀反映執(zhí)業(yè)機構(gòu)執(zhí)業(yè)過程中遵守規(guī)范的情況。地方檢查辦應參照執(zhí)行，對表格內(nèi)容可以補充、完善，但不可減化。
　　5．檢查過程中“虛假報告”的判斷標準是什么?
　　答:虛假報告可以理解為評估機構(gòu)故意出具報告結(jié)果與實際情況嚴重背離的評估報告。主觀上為故意(串通作弊)，客觀上由于嚴重的偏差導致相關方的損失。
　　檢查中如何分析虛假報告，可分三個步驟:首先是檢查評估值與賬面值重大差異有無依據(jù)及相關說明，是否存在明顯“虛估”的可能。第二步，通過詳細查看底稿、結(jié)合面談，判斷有無故意的動機。第三步，通過延伸檢查，包括了解委托方的非正常動機、最終交易價格，判斷其是否有串通行為，來判斷評估報告的虛假。
　　6．如何檢查兼營評估機構(gòu)的評估收支情況，應檢查幾個年度?
　　答:應重點了解兼營評估機構(gòu)評估收入是否獨立核算，以2001-2003年的收入數(shù)作為檢查范圍。
　　7.一般評估資格機構(gòu)的分支機構(gòu)應列入哪個檢查辦的檢查范圍?
　　答:在此次檢查中按屬地原則，由分支機構(gòu)所在地檢查辦組織檢查。
　　8．對檢查中發(fā)現(xiàn)機構(gòu)資質(zhì)不符合118號文規(guī)定的，如何處理?地方是否可以認可具有其他評估師資格人員作為設立資產(chǎn)評估機構(gòu)時的評估師人數(shù)?
　　答:對不符合118號文的機構(gòu)，應將違反規(guī)定的具體問題記錄下來，并反映到檢查報告中。資質(zhì)的審核標準應嚴格按照資產(chǎn)評估行業(yè)要求，地方無權制訂有關人員、機構(gòu)資質(zhì)的規(guī)定。
　　9．年檢未過是否包括其他機關年檢?
　　答:年檢未過，除評估年檢未過外，還包括工商年檢未過。檢查人員應根據(jù)實際情況進行判斷，關注年檢未過的原因，對年檢中注銷的機構(gòu)要單獨反映。
　　10．正在辦理撤銷手續(xù)中的評估機構(gòu)是否參加檢查?
　　答:應參加檢查，對因執(zhí)業(yè)質(zhì)量或內(nèi)部管理等問題正在辦理撤銷手續(xù)的評估機構(gòu)應重點檢查。
　　11．有的地方兩會合并后，培訓學時統(tǒng)一了標準。檢查中依據(jù)什么標準?
　　答:檢查培訓學時的標準應適用中評協(xié)的要求。
　　12．在合作項目中，評估師在評估機構(gòu)間交叉做項目，是否只要有合作協(xié)議即可?
　　答:在合作項目中，應關注評估師是否跨所執(zhí)業(yè)問題。同等資質(zhì)的所與所之間可以簽訂合作協(xié)議，但評估師不能與其他所簽訂協(xié)議。檢查中要將此問題反映，并界定是否跨所執(zhí)業(yè)。
　　13．怎樣確定報告抽查的比例及報告類型?
　　答:抽查報告時，應先檢查機構(gòu)提供的報告清單中是否有漏報、瞞報的評估報告，如有漏報、瞞報情況，可將漏報、瞞報的評估報告作為重點抽查的報告。同時對清單提供的報告，通過分析報告的收費高低、執(zhí)行評估業(yè)務的時間、評估業(yè)務類型(關注改制和上市后項目)等相關因素，確定重點抽查報告。一般應選擇過去三年的8份報告翻閱，再從中選擇4份作為抽查報告，并填寫檢查表，其中應包括大型項目、中型項目、無形資產(chǎn)評估項目(如沒有，則選擇收益法評估項目)的評估報告各一份。檢查組認為必要時，可增加報告抽查份數(shù)。
　　14．財務檢查應查到什么程度?是否由協(xié)會的人員來查，以消除評估機構(gòu)的疑慮?
　　答:財務檢查應檢查收入、會費、項目收費的發(fā)票、大額費用支出等幾個方面。對評估和審計項目合并收費的應要求機構(gòu)分割并調(diào)整評估收入，補繳會費；機構(gòu)的財務制度及報表、賬冊、憑證由協(xié)會工作人員檢查。財務上存在的問題由協(xié)會人員單獨向檢查辦匯報。協(xié)會人員應遵守檢查紀律規(guī)定，不得透露被檢查單位財務情況。
　　15．掛名注冊資產(chǎn)評估師在事務所領取很低的工資，明顯低于正常的工資收入，但又無法界定為無工資性收入，這種情況應如何處理?
　　答:對這種情況，在檢查中應重點關注。檢查人員要記錄掛名資產(chǎn)評估師的姓名、身份證號，延伸檢查評估底稿中有無簽字，并結(jié)合面談，詢問其收入來源。
　　16．個別地方檔案局的規(guī)定與《資產(chǎn)評估檔案管理指南》規(guī)定不一致，檢查時應如何適用?
　　答:《資產(chǎn)評估檔案管理指南》是為規(guī)范評估機構(gòu)工作底稿的存檔、保管和查閱，具有行業(yè)管理的特點。按照規(guī)則的效力層次，與檔案法及相關法規(guī)不一致時，適用法律和法規(guī)的規(guī)定。與地方部門性規(guī)定不一致時，以特別規(guī)定優(yōu)先一般規(guī)定的原則，適用行業(yè)的檔案管理規(guī)范。對《資產(chǎn)評估檔案管理指南》沒有規(guī)定的，適用地方檔案管理的一般性規(guī)定。
　　17．通過檢查發(fā)現(xiàn)好的做法是否給予表揚?
　　答:檢查過程中，檢查人員對機構(gòu)和評估師好的做法可予以記錄，并單獨上報全國檢查辦。將來確實之后，確有借鑒價值，可在行業(yè)內(nèi)介紹、推廣。
　　二、檢查表格的填制及應用
　　1．檢查表1中關于注冊資產(chǎn)評估師“未脫離評估工作崗位連續(xù)一年以上”是否以簽字出具資產(chǎn)評估報告為準?
　　答:判斷其是否脫離評估工作崗位連續(xù)一年以上，應以注冊資產(chǎn)評估師是否一年以上未在資產(chǎn)評估報告或工作底稿上簽字來確認。
　　2． 檢查表2中關于機構(gòu)的名稱應如何填寫?
　　答:在表中應填寫工商登記、營業(yè)執(zhí)照上的名稱。對機構(gòu)現(xiàn)用名與工商登記的名稱不一致的，要記錄在檢查底稿中。
　　3．檢查表5中關于機構(gòu)未提或少提風險基金的應如何填寫?
　　答:應如實反映風險基金的提取比例及金額，了解是否交納職業(yè)責任保險。
　　4．檢查表6中關于會費交納情況的檢查是針對2003年的還是2004年的?
　　答:會費交納情況是檢查2001-2003三個年度的會費交納情況。
　　5．檢查表6第1-4項，“建立并實施了XX制度”，機構(gòu)建立了，但執(zhí)行得不好，或未執(zhí)行怎樣填?
　　答:建立但未執(zhí)行的，不填“是”或“否”，直接在備注中說明。執(zhí)行得不好，填“是”，同時在備注中說明。
　　6．檢查表中未列示對“虛增負債”評估的檢查，是否給予關注?
　　答:“虛增負債”同樣影響評估結(jié)果。在檢查表說明中，要求對重大的增減變化進行分析、判斷，也包括對負債的分析和評價。對整體資產(chǎn)評估項目的“虛增負債”，同樣應予以關注。
　　7．檢查表中“未在未曾參與評估工作的評估報告上簽字”，是否包括法定代表人或首席合伙人?
　　答:法定代表人或首席合伙人的簽字與兩名注冊資產(chǎn)評估師在評估報告上簽字的作用是不同的，雖然在底稿中沒有痕跡，但只要參與了復核，應視為參加了評估工作。
　　8．檢查報告表填寫什么內(nèi)容，檢查結(jié)論一欄如何填寫?
　　答:檢查報告表包括:被檢查單位基本情況；檢查的范圍、內(nèi)容、方式和時間；檢查中發(fā)現(xiàn)的問題；檢查結(jié)論。
　　檢查結(jié)論一欄由檢查組根據(jù)實地檢查中掌握的情況，主要對被檢查機構(gòu)的以下方面做出評價:注冊資產(chǎn)評估師和機構(gòu)資質(zhì)情況；分支機構(gòu)資質(zhì)情況；內(nèi)部管理制度和質(zhì)量控制制度制定及實施情況；資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估報告質(zhì)量情況；注冊資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德情況。其中評估報告質(zhì)量情況應分別從底稿完備性、報告內(nèi)容與格式規(guī)范性、現(xiàn)場核查規(guī)范性等方面進行評價，檢查是否故意出具虛假報告、過失出具有重大遺漏的報告。
　　如存在問題，應注明違反了相關行政法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件和行業(yè)規(guī)范哪一條的規(guī)定。其中構(gòu)成行政處罰的應標明違反《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國務院第91號令)、《國有資產(chǎn)評估違法行為處罰辦法》(財政部第15號令)第幾條，幾款規(guī)定。
　　9．現(xiàn)有表7無法適用收益法、無形資產(chǎn)評估項目，是否應增加有針對性的檢查表。
　　答:目前已制訂、下發(fā)了《無形資產(chǎn)評估項目檢查表》和《整體評估收益法檢查表》，供地方參照執(zhí)行。
　　10．檢查表是否應由協(xié)會的聯(lián)系人簽字?
　　答:檢查表應由包括協(xié)會聯(lián)系人在內(nèi)的檢查小組成員簽字。
　　三、其他問題
　　1．在檢查過程中，全國檢查辦能否提供“技術支持”以解答地方檢查辦在檢查過程中所遇到的問題?
　　答:為及時解答地方檢查辦在檢查中遇到的問題，全國檢查辦已開通答疑電子信箱(djc@)，并公布聯(lián)系傳真(01088191707)。請示的一般問題通過郵件的方式進行詢問和答復。對重要的、有共性的問題，地方檢查辦應通過書面形式請示，全國檢查辦書面給予答復。
　　2．檢查小組現(xiàn)場工作結(jié)束后，要帶回哪些材料?
　　答:對檢查中發(fā)現(xiàn)的重要問題，可能受到處罰或行業(yè)懲戒的，要注意詳細取證，復印有關資料并加蓋被檢查單位公章。對一般問題，可當面指出，提醒改正。
　　3．保密協(xié)議由檢查人員與全國檢查辦統(tǒng)一簽訂還是與地方檢查辦簽訂?如與地方檢查辦簽訂，能否對協(xié)議內(nèi)容作出適當調(diào)整?
　　答:證券業(yè)務評估機構(gòu)檢查由全國檢查辦與檢查人員簽訂(中評協(xié)代章)，其他機構(gòu)檢查由地方檢查辦與檢查人員簽訂。地方檢查辦可以根據(jù)需要在全國檢查辦制訂的保密協(xié)議條款基礎上進行補充。