發(fā)文標(biāo)題：山西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2024年山西省會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告
發(fā)文文號(hào)：晉會(huì)協(xié)[2025]30號(hào)
發(fā)文部門：山西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
發(fā)文時(shí)間：2025-5-30
實(shí)施時(shí)間：2025-5-30
法規(guī)類型：業(yè)務(wù)管理
所屬行業(yè)：所有行業(yè)
所屬區(qū)域：山西
發(fā)文內(nèi)容：

　　為貫徹落實(shí)《中共中央辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào))，按照財(cái)會(huì)監(jiān)督專項(xiàng)行動(dòng)和2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“執(zhí)業(yè)監(jiān)督提質(zhì)年”主題活動(dòng)的部署安排，根據(jù)《加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管若干措施》(財(cái)辦監(jiān)〔2020〕10號(hào))和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2024年全國(guó)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》(會(huì)協(xié)〔2024〕37號(hào))，山西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱省注協(xié))印發(fā)《關(guān)于開展2024年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》(晉會(huì)協(xié)〔2024〕56號(hào))與山西省財(cái)政廳(以下簡(jiǎn)稱省財(cái)政廳)對(duì)轄區(qū)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展聯(lián)合檢查工作?，F(xiàn)將有關(guān)情況通告如下。
　　一、總體情況
　　2024年，省財(cái)政廳及省注協(xié)對(duì)80家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展檢查，覆蓋面超過(guò)省內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總量(檢查發(fā)文之日為346家)的23%。根據(jù)檢查結(jié)果，省財(cái)政廳及省注協(xié)對(duì)24家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、57名注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出行政處罰或行業(yè)懲戒。其中，16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被警告；28名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被暫停實(shí)施業(yè)務(wù)，18名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被警告。省注協(xié)對(duì)3家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)，2家事務(wù)所予以訓(xùn)誡；對(duì)6名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以通報(bào)批評(píng)、5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以訓(xùn)誡。處罰懲戒事務(wù)所數(shù)量超過(guò)檢查事務(wù)所總量的30%。此外，省財(cái)政廳對(duì)8家事務(wù)所下發(fā)監(jiān)管關(guān)注函，省注協(xié)對(duì)4家事務(wù)所采取出具警示函的監(jiān)管措施。
　　二、主要問(wèn)題
　　(一)質(zhì)量管理制度及實(shí)施方面
　　2024年為非證券所實(shí)施《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》的首年。檢查發(fā)現(xiàn)，80家事務(wù)所中，50%以上事務(wù)所未依據(jù)最新修訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》三項(xiàng)質(zhì)量管理準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理制度進(jìn)行更新；60%以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理和復(fù)核程序未執(zhí)行或形式化，未按照制定的相關(guān)制度、相關(guān)程序?qū)嵤?，未?jiàn)實(shí)際執(zhí)行質(zhì)量管理和復(fù)核程序的記錄。事務(wù)所未修訂或未實(shí)質(zhì)執(zhí)行質(zhì)量管理制度，質(zhì)量管理體系在設(shè)計(jì)及實(shí)施方面存在缺陷，執(zhí)業(yè)行為不符合質(zhì)量控制相關(guān)規(guī)定、職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求。
　　(二)一體化管理自評(píng)結(jié)果報(bào)送情況
　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2022〕12號(hào))，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前向所在地省級(jí)財(cái)政部門報(bào)送一體化管理情況自評(píng)結(jié)果。檢查發(fā)現(xiàn)，80家事務(wù)所中，僅有21家事務(wù)所在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺(tái)中完成一體化管理情況自評(píng)結(jié)果報(bào)備，在受檢事務(wù)所中的占比達(dá)26.25%。
　　截至2024年12月31日，全省總計(jì)346家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺(tái)中完成一體化管理情況自評(píng)結(jié)果報(bào)備的事務(wù)所僅有91家，在全省事務(wù)所總量中占比為26.38%。事務(wù)所對(duì)一體化管理認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部管理有差距，制約了事務(wù)所管理質(zhì)效。
　　(三)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提情況
　　財(cái)政部《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》(財(cái)會(huì)函[2007]9號(hào))規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年年末，以本年度審計(jì)業(yè)務(wù)收入為基數(shù)，按照不低于5%的比例提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。檢查發(fā)現(xiàn)，80家事務(wù)所中，14家事務(wù)所未能依規(guī)計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，在受檢事務(wù)所中的占比達(dá)17.5%。其中8家事務(wù)所未計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，占比為10% ，6家事務(wù)所計(jì)提金額不足，占比為7.5%。事務(wù)所負(fù)責(zé)人職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺，未按規(guī)定計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，對(duì)保障事務(wù)所穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)，提高抵御職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)能力產(chǎn)生不利影響。
　　(四)審計(jì)程序方面
　　檢查發(fā)現(xiàn)，30%以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┎坏轿?。存在以下主要?wèn)題：未記錄業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估情況；未編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，或編制流于形式，或內(nèi)容不完整；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未實(shí)施或形式化；重要性水平確定不合理或存在缺陷；控制程序?qū)嵤┎坏轿唬磳?shí)質(zhì)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試；實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┎坏轿?，銀行函證未實(shí)施或未全部實(shí)施、未對(duì)應(yīng)收賬款及其他往來(lái)款項(xiàng)實(shí)施函證或替代審計(jì)程序；未實(shí)施存貨監(jiān)盤等。事務(wù)所未實(shí)施充分必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，難以支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。
　　三、典型案例
　　(一)未按規(guī)定對(duì)審計(jì)報(bào)告賦碼
　　A會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)2023年度未賦碼報(bào)告41份，占出具報(bào)告總數(shù)的75.93%；2024年1-6月出具未賦碼報(bào)告10份，占出具報(bào)告總數(shù)的41.67%。此外，該所還存在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，重要科目審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿唬瑢徲?jì)證據(jù)獲取不充分等嚴(yán)重問(wèn)題。省財(cái)政廳給予該所暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)3個(gè)月的行政處罰。
　　(二)向其他機(jī)構(gòu)支付介紹費(fèi)
　　B會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司存在向其他機(jī)構(gòu)支付介紹業(yè)務(wù)費(fèi)的情況，不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 3 號(hào)——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》第四十八條的規(guī)定。省注協(xié)對(duì)該所實(shí)施出具警示函的監(jiān)管措施。
　　(三)未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
　　C會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在檢查時(shí)被抽取的3份工作底稿均未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，也未說(shuō)明原因，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。此外，該所還存在重要性水平確定不合理，審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?，審?jì)證據(jù)獲取不充分的問(wèn)題。省注協(xié)給予該所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師訓(xùn)誡的行業(yè)懲戒。
　　(四)未實(shí)施必要的審計(jì)程序
　　D審計(jì)事務(wù)所有限公司在檢查時(shí)被抽取的3份工作底稿中，均存在重要科目未實(shí)施必要的審計(jì)程序。省財(cái)政廳給予該所暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)6個(gè)月的行政處罰，給予簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫停執(zhí)業(yè)1至2個(gè)月的行政處罰。
　　(五)未實(shí)施重要的審計(jì)程序
　　E會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司在檢查時(shí)被抽取的3份工作底稿中，均存在重要科目未實(shí)施重要的審計(jì)程序。省財(cái)政廳給予該所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫停執(zhí)業(yè)2個(gè)月的行政處罰。
　　(六)審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確
　　F會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司為XX裝配建材發(fā)展有限公司年產(chǎn)160 萬(wàn)XX裝備式建筑新材料項(xiàng)目實(shí)施及投資情況出具專項(xiàng)審?報(bào)告，將預(yù)付工程及設(shè)備款計(jì)入項(xiàng)目已完成投資，形成審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確。此外，該所其他被抽查審計(jì)業(yè)務(wù)中還存在審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?，審?jì)證據(jù)獲取不充分等問(wèn)題。省財(cái)政廳給予該所暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)2個(gè)月的行政處罰，分別給予兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫停執(zhí)業(yè)1個(gè)月和警告的行政處罰。
　　(七)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)意見(jiàn)
　　G會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司在檢查時(shí)被抽取的3份工作底稿中，均存在部分往來(lái)科目實(shí)施函證程序時(shí)回函時(shí)間晚于報(bào)告日的問(wèn)題。此外，該所還存在未編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等問(wèn)題。省注協(xié)給予該所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)批評(píng)的行業(yè)懲戒。
　　(八)違規(guī)從事證券業(yè)務(wù)
　　H會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)在未備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的情況下為新三板公司出具年度審計(jì)報(bào)告,且未實(shí)施必要的審計(jì)程序。違反《中華人民共和國(guó)證券法》第一百六十條第二款，《證券服務(wù)機(jī)構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理規(guī)定》(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告〔2020]52號(hào))第四條、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理辦法》(財(cái)會(huì)〔2020〕11號(hào))第四條的規(guī)定。省財(cái)政廳給予該所警告并暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)6個(gè)月的行政處罰，給予簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫停執(zhí)業(yè)2個(gè)月的行政處罰。
　　(九)審計(jì)工作底稿不規(guī)范、不完整
　　I會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司在檢查時(shí)被抽取的3份審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)工作底稿存在諸多問(wèn)題，如業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表同意承接時(shí)間晚于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿和實(shí)質(zhì)性程序底稿編制時(shí)間；管理層聲明書日期早于業(yè)務(wù)承接日期、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿編制日期和實(shí)質(zhì)性程序底稿編制日期；底稿中對(duì)于使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度描述前后不一致。此外，該所還存在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，重要科目審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?，審?jì)證據(jù)獲取不充分等嚴(yán)重問(wèn)題。省財(cái)政廳給予該所警告并暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)6個(gè)月的行政處罰，分別給予兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫停執(zhí)業(yè)1個(gè)月和2個(gè)月的行政處罰。
　　J會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)為XX縣城市住宅開發(fā)有限公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)報(bào)告。審計(jì)工作底稿存在諸多問(wèn)題，如初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中表述是首次委托，業(yè)務(wù)承接表中注明連續(xù)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告日期晚于報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。此外，該所還存在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿?，審?jì)證據(jù)獲取不充分等問(wèn)題。省注協(xié)給予該所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)批評(píng)的行業(yè)懲戒。
　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)引以為戒，加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，恪守職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善內(nèi)部治理，有效發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用。
　　下一步，省注協(xié)將認(rèn)真貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的決策部署，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律監(jiān)督工作的意見(jiàn)》(財(cái)會(huì)〔2024〕27號(hào))的精神，按照中?協(xié)工作要求，主動(dòng)與行政監(jiān)管部門強(qiáng)化溝通協(xié)調(diào)，形成協(xié)同聯(lián)動(dòng)的工作格局。日常監(jiān)管中，省注協(xié)也將堅(jiān)持把提升事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量作為重要工作目標(biāo)，著力加強(qiáng)對(duì)檢查成果的有效運(yùn)用。對(duì)違法違規(guī)行為，秉持零容忍的態(tài)度，持續(xù)保持嚴(yán)監(jiān)管、強(qiáng)震懾的高壓態(tài)勢(shì)，重塑行業(yè)良好執(zhí)業(yè)形象，為推動(dòng)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)有力的保障。
　　山西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
　　2025年5月30日